БУ и НУ учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Норматив. регулир. в БУ: 1.ФЗ N 39-ФЗ "Об инвестиц. д-ти в РФ, осущ. в форме кап. вложений" 2. ПБУ 1/2008 «УП орг-ции», 3. ПБУ 6/01 «Учет ОС», 4.ПБУ 14/2007 «Учет НМА», 5.ПБУ 2/2008 «Учет договоров строит. подряда»,6. Положение по бух. учету долгосроч. инвестиц.

Долгоср. инвестиции (ДИ)(в пол. по БУ ДИ)- это затраты на создание, увелич. размеров, а также приобретение ВНА длит. пользования (свыше 1 года), не предназнач. для про­дажи, за искл. долгоср. фин. вложений в гос. ц.б, ц.б. и УК др. орг-ций. Связаны со следующими действиями:

1) осуществление кап. строительства, реконструкции 2) приобретение отдельных объектов ОС; 3) приобретение земельных участков и объектов природопол-я; 4) приобретение и создание НМА5)осуществл. доходных вложений в МЦ ивыполнение НИОКР.

Учет ДИ ведется по факт. расхо­дам: - в целом по строительству и по отдельным объектам ОС; - по приобретенным отдельным объектам ОС, земельным участкам, объектам природопол-я и НМА.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных перио­дов до ввода объектов в действие или полного производства соответ­ствующих работ и затрат.

БУ долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во ВНА».Субсчета 1 «Приобретение зем. участков»; 2 «Приобретение объектов природопол-я»; 3 «Строительство ООС»; 4 «Приобретение ООС»; 5 «Приобретение НМА»; 6 «Приобретение взрослых животных»; и др.

Сформированная ПС, списывается со сч. 08 в Дт счетов 01 «ОС», 03 «Доходные вложения в МЦ», 04 «НМА» и др. Сальдо по сч. 08 отражает величину кап. вложений орг-ции в незаверш. строительство и приобретение ОС и НМА. С 01.01.2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимо­сти, не прошедшие государственную регистрацию. Аналитич. учет по сч. 08 ведется но каждому строящему­ся или приобретенному объекту, а также по видам животных. Для аналитич. учета затрат по видам и составу кап. вложений используют ведомости и журналы-ордера.

Учет затрат по строител. объектов (ПБУ 2/2008):До окончания строительства все расходы учтенные на 08– это НЗП. Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по след. структуре расходов: на строительные работы; на работы по монтажу оборудования; на приобретение оборудования, сданного в монтаж; на приобретение оборудования, не требующ. монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназнач. для постоянного запаса; на прочие кап. затраты; на затраты, не увелич.стоимость ОС

.Д08-К60 (принятие зак. объекта, без НДС) Д08-К10,70,69,02,23,60 (фактические затраты). При строит. м. исп. оборуд, треб. монтажа Д07-К60, Д19-К60 – приобретение), Д08-К07(передача в монтаж), Д08-К10,70,69,02..(расходы по монтажу) Расходы по договору строит-ва признаются расходами по обычн. видам д-ти, согл ПБУ 10/99 «расходы орг.»+в том отч. периоде, в кот. они понесены. Признание финн. результ (выручки и расходов) признаются способом «по мере готовности» ,исх. из степени готовности объекта. кот. опред. след. способами: 1)по доле выполнен. на отч. дату объема работ в общем объеме работ по договору 2) по доле понесенных на отч. дату расходов в расчетной велич общих расходов.

Налоговым зак-вом понятие «кап. вложения», точно так же как и порядок их учета, не определено. Для целей налогообл. учет кап. вложений сводится к правильному формированию ПС ОС. НК устанавл. особый порядок опред. ПС ОС, отличный от того, кот. принят в БУ. В НУ ПС ОС опред. как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в кот. оно пригодно для испол. В эти расходы не входят суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).